◆◆◆企业会计信息化内部控制问题研究（1996）等。目前，美国较流行的观点认为，最早的内部控制概念产生于审计标准的制定者（Steven%J.%Root，1998），后来美国COSO所颁布的IC-IF也是委托普华-莱布德会计师事务所完成的。特别是20世纪70年代之后，随着制度基础审计和风险导向审计的实施，内部控制的测试和评价已经成为审计学和注册会计师业务的重要组成部分，内部控制归属于审计学似乎有了更强的理由。
Mai%joor%（2000）关注内部控制性质的背景是内部控制问题已成为有关公司治理以及政府管制的公共政策争论的焦点。他认为（内部）控制的研究是建立在三类理论基础之上：外部审计理论基础、组织理论基础以及经济学（即代理理论）基础，他试图在一个更宽泛的意义上来判断内部控制的本质。不过，由于他对内部控制的理解如此之广，以至于他还来不及就此给出最终答案。
在美国，关于内部控制的概念散见于各类法规制度之中，其概念的变化恰好体现了内部控制的变迁过程。早期使用的是“财务报告内部控制”概念，1934年美国《证券交易法》指出：“财务报告内部控制是指由发行人的首席执行官和财务官或履行类似职能的人设计或处于其监督之下，由董事会、管理层和其他人员实施的，为财务报告的可靠性和根据一般公认会计原则编制财务报表提供合理保证的过程。”1936年美国AICPA在《独立注册会计师对财务报表的审查》中，从财务审计的角度，把内部控制定义为“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采取的手段和方法”。显然，内部控制的初始定义只是作为会计资料准确性的保障措施，实质上是一种内部会计控制。1949年AICPA出版的研究专著《内部控制：一个协调的系统要素及其对管理层和独立公共会计师的重要性》认为：“内部控制包括在组织内部采用的，以保证资产的安全性、核查会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率、促进管理政策的贯彻和实施为目的的计划，以及所有与之相协8